Вестник ТГПУ им Л.Н. Толстого №2 2005

ПУБЛИКАЦИИ МОЛОДОГО УЧЕНОГО № 2, 2005 П. А. Косарев НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ВАСПЕКТЕ ЛЬГОТ ПО ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ На основе анализа положений действующего Налогового кодекса с примене­ нием теории дисконтированного денежного потока показано, что современная на­ логовая политика не создает эффективных стимулов для создания новой и усовер­ шенствования производимой продукции. » Порядок учета расходов в целях налогообложения прибыли юридических лиц на науч­ ные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определяется ст. 262 Налого­ вого кодекса РФ. Согласно данной статье расходами на научные исследования и опытно- конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усо­ вершенствованию производимой продукции. Показатель определяется пугем суммирования всех расходов, произведенных налогоплательщиком для разработки новой или усовершенст­ вования уже производимой продукции, данный показатель формируется в течение периода осуществления подобных работ. Порядок списания расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки различен, рассмотрим возможные варианты: 1) в случае если данные исследования или разработки дали положительный результат и приняты к использованию в производстве, то указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет в размере 1/36 начиная с первого месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования; 2) если результаты исследований или разработок не дали положительного резуль­ тата и не будут учитываться в его производственной деятельности, то расходы налогопла­ тельщика, связанные с данными работами, будут также включаться в расходы текущего отчетного (налогового) периода в размере 1/36 ежемесячно, в сумме, не превышающей 70 % фактически осуществленных расходов. По мнению автора, в данном случае налоговое законодательство не учитывает времен­ ную ценность денег. Временная ценность финансовых ресурсов может рассматриваться в двух аспектах: 1) денежные средства в данный момент и через определенный промежуток времени при равной номинальной стоимости имеют совершенно разную покупательную спо­ собность; 2) деньги как можно быстрее должны делать новые деньги [1]. Рассмотрим возможный ущерб предприятия, занимающегося инновационной деятельно­ стью, отданной налоговой политики относительно налога на прибыль организаций. Пример. Организация затратила 1 млн руб. за два года (в равных долях) на иннова­ ционную деятельность. Допустим, усовершенствования приняты в производство. Каков ущерб предприятия в рублях от данного положения в Налоговом кодексе при ставке на­ лога на прибыль 24 %? В первый год при неучтенных затратах для налогообложения прибыли в 500 тыс. руб. организация уплачивает налог в размере 120 тыс. руб., за два года соответственно 240 тыс. руб. 500 000 руб.х 24 % х 2 года = 240 000 руб. Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ все расходы, произведенные на научные исследования, списываются равномерно в течение трех лет. Таким образом, дабы вернуть уплаченный налог потребуется также три года, - по 6667 руб. ежемесячно. В сумме же на возврат полностью уп­ лаченного налога потребуется пять лет, так как отнести затраченные суммы на расходы в целях налогообложения прибыли можно лишь при внедрении новаций в производство. 1. В первый год инфляция составила 11 %. Таким образом, 120 тыс. руб., уплачен­ ные в бюджет, через год будут иметь покупательскую способность лишь 106,8 тыс. руб.